關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物實(shí)行免、抵、
退稅收管理辦法的通知
財(cái)稅字[1997]50號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局:為推進(jìn)外貿(mào)體制改革,擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口,根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》(國(guó)發(fā)[1997]8號(hào))精神,特通知如下:
一、凡具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定者外,一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法。本通知所述具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“生產(chǎn)企業(yè)”)指具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司。具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司(部門(mén)),也一律按此辦法執(zhí)行。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局須將本地區(qū)實(shí)施“免、抵、退”稅辦法的企業(yè)名單,經(jīng)逐級(jí)匯總后在6月30日前報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。1993年12月31日前已批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)出口的貨物,繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的免稅辦法,1999年1月1日后按此辦法執(zhí)行。本通知所述的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原輔材料,經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物(含擴(kuò)散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品)。生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)本集團(tuán)成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物,也視同自產(chǎn)貨物。
二、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上的,在一個(gè)季度內(nèi),因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí),經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額不足50%時(shí),未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。本通知所述的“免、抵、退”稅辦法,仍執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知》(國(guó)發(fā)[1995]29號(hào))規(guī)定的退稅率,并按照出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額。具體計(jì)算公式如下:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額—(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率—出口貨物退稅率)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上,且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額:
當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí),應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí),應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額—應(yīng)退稅額生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的,按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]14號(hào)文件第二條第(二)款第2點(diǎn)的規(guī)定計(jì)算“免、抵、退”稅。
三、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的自產(chǎn)貨物依以下程序辦理“免、抵、退”稅手續(xù):
(一)生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后,應(yīng)按月?lián)䦟?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》(見(jiàn)附件一,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《申報(bào)表》”),并持出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)、出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用聯(lián))等憑證向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù),經(jīng)縣級(jí)以上(含縣級(jí))征稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤并在《申報(bào)表》及出口憑證上簽署意見(jiàn)后,主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可先按審核意見(jiàn)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí),將經(jīng)縣級(jí)以上征稅機(jī)關(guān)審核簽署意見(jiàn)的《申報(bào)表》(第1、2、4聯(lián))、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè);
(二)生產(chǎn)企業(yè)于每季度末應(yīng)將出口及內(nèi)銷(xiāo)貨物等情況按季匯總填報(bào)《申報(bào)表》,報(bào)經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān),逐級(jí)審核匯總上報(bào)給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān),由具有出口退稅審批權(quán)的退稅機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅的審批手續(xù)。同時(shí)應(yīng)提供以下憑證資料:
經(jīng)縣級(jí)以上征稅機(jī)關(guān)簽署審核意見(jiàn)的本季度的分月《申報(bào)表》(第1、2聯(lián))及對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)、出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用聯(lián))等憑證,屬于委托出口的貨物,還必須提供“代理出口貨物證明”(原件);
本季度如有繳稅的,須提供經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章的“稅收繳款書(shū)”(復(fù)印件);
屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物,須報(bào)送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》(具體格式見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)(1994)031號(hào)文件的附件)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)電子信息認(rèn)真復(fù)核、簽署批準(zhǔn)或變更免、抵稅額的意見(jiàn),并填寫(xiě)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》(見(jiàn)附件二)聯(lián)同《申報(bào)表》(第3、4聯(lián))逐級(jí)下發(fā)到主管該企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。征稅機(jī)關(guān)在收到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》等材料后,應(yīng)及時(shí)根據(jù)審批意見(jiàn)對(duì)已辦免、抵稅和已征稅情況予以確認(rèn)或調(diào)整。辦理免、抵稅后仍需退稅的,由出口退稅機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定直接開(kāi)具《收入退還書(shū)》辦理退稅。
四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額中的“免、抵”稅額,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì),逐級(jí)匯總上報(bào),“退”稅額也應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)上報(bào),并納入本地區(qū)全年出口退稅計(jì)劃!懊、抵”稅額的計(jì)算公式為:免、抵稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率—已退稅額。
五、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后,由于“免、抵”對(duì)地方財(cái)政利益會(huì)有一定的影響。為此,中央財(cái)政將對(duì)影響地方的部分向地方財(cái)政予以補(bǔ)償。具體補(bǔ)償辦法另行下達(dá)。
六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵”稅額和“退”稅額由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收部門(mén)負(fù)責(zé)按季匯總(具體表格見(jiàn)附件三),次年一月底匯總?cè)昵闆r,送同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局計(jì)財(cái)部門(mén)統(tǒng)計(jì),并逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局,抄報(bào)財(cái)政部。考慮到實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后,將涉及到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的調(diào)整,有關(guān)征稅機(jī)關(guān)在辦理免、抵等手續(xù)后,應(yīng)按規(guī)定及時(shí)如實(shí)匯總上報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,退稅部門(mén)、計(jì)財(cái)部門(mén)也應(yīng)及時(shí)如實(shí)匯總上報(bào)免、抵稅額和退稅額。否則,國(guó)家稅務(wù)總局將對(duì)有關(guān)地區(qū)不予調(diào)整稅收計(jì)劃。財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的監(jiān)督檢查。
七、本通知從1997年1月1日起執(zhí)行。對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)今年1月1日至本通知文到之日前已出口并已辦妥退稅手續(xù)的自產(chǎn)貨物,可不作調(diào)整;其他雖已出口但尚未辦理退稅手續(xù)的自產(chǎn)貨物,一律從1997年6月1日起按本通知規(guī)定的“免、抵、退”稅辦法作相應(yīng)的調(diào)整。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的,以本通知為準(zhǔn),其
他未盡事項(xiàng),按照國(guó)家稅務(wù)總局《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào))等有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。
八、本通知由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋?zhuān)骷?jí)財(cái)稅部門(mén)要從全局出發(fā),認(rèn)真組織實(shí)施,及時(shí)反映實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題。
附件:1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表(略)2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單(略)3、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口“免、抵、退”稅情況季報(bào)表(略) |